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论我国住房公积金的会计核算问题及改进策略

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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 论我国住房公积金的会计核算问题及改进策 略 作者:杨春梅 来源:《经营者》2015 年第 06 期 摘 要 随着社会经济及房地产市场的发展,对住房公积金的管理及使用引起了人们的高度 关注。会计核算是住房公积金管理的基础性工作,要想做好对公积金的管理,就必须完善住房 公积金会计核算工作。本文首先对住房公积金会计核算的工作特点进行阐述,发现会计核算中 存在的问题,最后提出一些完善策略。 关键词 住房公积金 会计核算 问题 一、公积金会计核算特点概述 住房公积金改变了原来的住房分配体制,推动着我国房地产市场的发展,属于一种政策性 住房管理制度。目前,我国由各省、市、县的公积金管理中心来对公积金进行具体的管理和运 作,管理中心体现出的是政府的管理职能,而并非经营机构,相比于其他企业,住房公积金会 计核算的主要特征体现为以下两个方面: (一)实施权责发生制 一般企业的会计期间与自然年度相同,但住房公积金归集的时间却是从每年的 7 月开始, 并向后延伸一年,管理中心会根据法定利率以及职工账户累计余额结息,且此利息归属于职工 账户。因此,在会计年度结束之前,住房公积金会计核算应付职工利息要使用权责发生制,而 且要利用计提利息来计算出当期的损益。 (二)会计核算侧重点与一般企业不同 一般企业的核算重点主要集中在成本方面,这点与公积金会计核算有明显的不同,公积金 会计核算的根本目的是保证其所归集资的住房公积金资金的安全性,并最大程度的实现住房公 积金保值增值,资金使用信息的准确性、及时性是公积金会计核算的重点。 二、公积金会计核算中存在的问题 (一)归集提取 根据相关制度准则规定,住房公积金管理中心收到职工、企业缴纳住房公积金均在住房公 积金贷方核算,职工购买、翻建、租赁、建造自住房屋提取公积金的情况则在住房公积金借方 核算。*些年来,公积金管理中心内部的组织架构再不断地进行调整,系统内单位的资金转移 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 越来越多,但这些内部资金转移在会计核算中不能与正常业务的资金流入、流出区分,在这样 的状态下,财务账套很难反映出当年公积金归集、提取的真实状况。 (二)业务收支 目前,公积金利息支出、委托贷款手续费支出、住房公积金归集手续费等是要求在公积金 业务支出科目下设置明细科目,并从公积金存款户列支。但在实际业务中,现代化的支付方式 增加了管理中心划拨相关费用的业务支出,由于涉及的账户过多,管理中心工作人员必须十分 谨慎,如果操作出错将影响后续会计核算,也会给管理中心其他工作人员带来不必要的麻烦。 (三)应收及应付利息 根据相关规定,住房公积金运作中发生的应收却未收的利息应计入应收利息科目核算,委 托贷款产生的应收利息就属于此类业务。为了能够实现资产的保值增值,管理中心也要采取一 些理财行为,例如将沉淀资金转为定期存款或购买低风险国债,但关于这些业务的处理,公积 金会计核算办法中却没有明确的操作指引,一些管理中心根据年末实际情况计提应收利息,而 这种做法在真实性和配比性上都有所欠缺。此外,公积金会计核算年度和结息年度之间存在差 异,这导致一些管理中心在应付利息的计提上不够准确,多提或少提应付利息的情况时有发 生,这严重影响了其当年增值收益的准确性。 (四)提取贷款风险准备金 管理规定提出了对贷款风险准备金提取比例的限制:第一,不得低于年度公积金贷款余额 的 1%,年末累计贷款风险准备金占贷款余额的比例高于 1%,第二,不得低于公积金增值收 益的 60%。第三,要求每年末贷款风险准备金的账户余额,始终保持:贷款风险准备金占年度 住房公积金贷款余额的 1%,也就是按当年新增贷款余额的 1%补提贷款风险准备金。按以上 三种不同的比例提取风险准备金,所产生的结果不同,抵御贷款风险的能力也有差异。从实际 情况来看,不低于 1%的表述留给管理中心的浮动空间过大,有的管理中心提取比例达到了 3%甚至更高,已经超过了商业银行,而对这些准备金的后续使用和管理制度不完善,更是一 个严重的问题。此外,虽然财政部对呆账做出了相关解释,但却没有明确呆账核销的会计处理 办法,呆账核销缺乏规范性。 (五)增值收益分配 住房公积金业务的收、支差额就是其增值收益,增值收益的使用方向主要包括:公积金坏 账的核销、补充城市廉租房建设资金、维持住房公积金管理中心的正常运转等。根据相关规 定,管理中心日常运转所需的管理费用需使用一定的测算办法提前预算,再通过过财政部门的 审核批准后,作为费用在增值收益前列支,提取时的会计处理为:“借记:增值收益分配 贷 记:应付管理经费”。可以看出,这种处理方式并不符合会计核算原则,且管理费用的提取金 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 额不能再增值收益表中体现,在这样的财务环境下,提供出的财务报表清晰度较差,也会影响 财务报表使用者对信息的理解。 三、完善住房公积金会计核算的一些建议 (一)完善会计核算制度 首先,目前的公积金核算办法已不能完全满足公积金本身发展的客观要求,需要结合实际 工作情况查缺补漏,适时调整完善,最终制定出适合公积金发展需要的方针政策。其次,各地 管理中心可考虑定期组织财务人员接受继续教育培训,同时不定期的组织财务人员集中学*政 策法规,通过培训学*来提升专业能力,并及时反馈工作中发现的问题,共同寻求有效的解决 办法。最后,各管理中心可建设现代化信息系统,与上级行政监管部门实现网络互通、数据共 享。 (二)完善公积金明细科目设置 随着住房公积金使用方式逐渐增多,其相关内部转移业务也随之急剧增加,为了能够更准 确地反映取住房公积归集和提取情况,住房公积金核算应该结合实际情况,增设一些明细科 目。此外,针对涉及账户过多和操作繁琐的情况,管理中心应该考虑使用计算机软件来提升工 作效率及准确性。 (三)完善应收利息的处理与核算 首先,实质重于形式是核算单位贷款利息的基本原则,



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